Die Besteuerung der betrieblichen Altersvorsorge beschränkt sich nicht auf die Steuerbefreiung bei der Einzahlung. Die Auszahlungsregeln, die Art des Plans (PEE oder PER collectif) und die Herkunft der Mittel führen zu erheblichen steuerlichen Unterschieden, die wir hier detailliert erläutern.
CSG von 10,6 % im Jahr 2026: konkrete Auswirkungen auf die Gewinne der betrieblichen Altersvorsorge
Das Finanzgesetz und das Gesetz zur Finanzierung der sozialen Sicherheit für 2026 haben den CSG-Satz auf die Einkünfte aus Vermögen und Ersparnissen erhöht. Der allgemeine Satz steigt auf 10,6 % für Einkünfte aus betrieblicher Altersvorsorge und Renten. Diese gezielte Erhöhung belastet die Gesamtabzüge auf die beim Ausstieg aus PEE und PER collectif realisierten Kapitalgewinne.
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Konkreter gesagt, ein Arbeitnehmer, der seinen betrieblichen Altersvorsorgeplan nach fünf Jahren freigibt, sieht sich mit höheren Sozialabgaben konfrontiert als zuvor. Das Kapital aus der Beteiligung oder der Gewinnbeteiligung bleibt von der Einkommensteuer befreit, aber der Teil des Kapitalgewinns unterliegt nun dieser erhöhten CSG.
Die Besteuerung der betrieblichen Altersvorsorge hängt daher sowohl vom Zeitpunkt der Auszahlung als auch von der Art der eingezahlten Beträge ab. Wir empfehlen, das Kapital (häufig steuerfrei) systematisch von den Gewinnen (immer sozialabgabenpflichtig, nun erhöht) zu unterscheiden.
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Kapitalauszahlung aus dem PER collectif: Besteuerung je nach Herkunft der Mittel
Der betriebliche Altersvorsorgeplan (PERCOL) wendet eine unterschiedliche Besteuerung je nach Herkunft des Kapitals an. Eine falsche Identifizierung der Quelle der Mittel zum Zeitpunkt der Freigabe kann zu unangenehmen Überraschungen im Steuerbescheid führen.
Mittel aus der betrieblichen Altersvorsorge (Gewinnbeteiligung, Beteiligung, Arbeitgeberzuschuss)
Bei der Kapitalauszahlung sind diese Beträge von der Einkommensteuer befreit. Die durch die Anlage erzielten Gewinne unterliegen den aktuellen Sozialabgaben. Keine Besteuerung auf das Kapital selbst.
Mittel aus abziehbaren freiwilligen Einzahlungen
Die Behandlung unterscheidet sich grundlegend. Das Kapital wird im Jahr der Freigabe wieder in das zu versteuernde Einkommen einbezogen, und die Kapitalgewinne unterliegen der pauschalen Besteuerung (PFU). Ein Arbeitnehmer, der seine Einzahlungen bei der Einzahlung abgezogen hat, erhält den Steuervorteil in Form einer aufgeschobenen Besteuerung bei der Auszahlung.
Nicht abziehbare freiwillige Einzahlungen
Das Kapital wird von der Einkommensteuer befreit, nur die Kapitalgewinne unterliegen dem PFU. Dieser Bereich wird oft vernachlässigt, obwohl er einen sehr vorteilhaften Rahmen für eine vorzeitige Kapitalauszahlung bietet, insbesondere für den Kauf der Hauptwohnung.
Freigabe für die Hauptwohnung: die steuerlichen Fallstricke des PERCOL
Die vorzeitige Freigabe des PER collectif für den Kauf der Hauptwohnung ist ein häufiges Anwendungsbeispiel. Die anwendbare Besteuerung hängt direkt von der Herkunft der freigegebenen Mittel ab:
- Mittel aus der betrieblichen Altersvorsorge (Gewinnbeteiligung, Beteiligung): Das Kapital ist von der Einkommensteuer und den Sozialabgaben befreit, nur die Gewinne unterliegen den aktuellen Sozialabgaben
- Mittel aus abziehbaren freiwilligen Einzahlungen: Das Kapital unterliegt der Einkommensteuer, die Kapitalgewinne dem PFU, was im Jahr des Kaufs zu einer hohen Besteuerung führen kann
- Mittel aus nicht abziehbaren freiwilligen Einzahlungen: Das Kapital wird steuerfrei ausgezahlt, nur die Kapitalgewinne werden besteuert
Wir beobachten, dass viele Arbeitnehmer ihr PERCOL freigeben, ohne die Aufteilung zwischen den Bereichen zu überprüfen. Eine schlecht abgestimmte Freigabe kann im Jahr des Erwerbs zu einer Steuererhöhung führen. Es ist ratsam, den Verwalter um einen detaillierten Bericht nach Bereichen zu bitten, bevor eine Rückkaufanfrage gestellt wird.
Abziehbarkeit der PER-Einzahlungen nach 70 Jahren und Übertragung auf fünf Jahre
Die Reform 2026 hat zwei Änderungen eingeführt, die die Strategie zum Ende der Karriere verändern. Die freiwilligen Einzahlungen in einen PER (individuell oder kollektiv) nach 70 Jahren sind nicht mehr von der Einkommensteuer abziehbar. Für einen Geschäftsführer oder einen leitenden Angestellten, der seine Tätigkeit verlängert, entfällt der Steuervorteil der abziehbaren Einzahlung nach diesem Alter.
Im Gegenzug können die nicht genutzten Abzugsgrenzen nun auf fünf Jahre anstelle von drei Jahren übertragen werden. Diese Verlängerung ermöglicht es, „weiße Jahre“ (Urlaub, Teilzeit) zu absorbieren, ohne die Abzugsmöglichkeiten zu verlieren. Ein Arbeitnehmer, der zwei Jahre lang keine Einzahlungen geleistet hat, hat fünf Jahre Zeit, um sein Limit nachzuholen.
Diese Kombination ermutigt dazu, die abziehbaren Einzahlungen vor dem 70. Lebensjahr zu konzentrieren und dann auf nicht abziehbare Einzahlungen umzuschalten, wenn man den Plan weiterhin speisen möchte. Die steuerliche Behandlung bei der Auszahlung ändert sich entsprechend: Die nicht abziehbaren Bereiche bieten ein steuerfreies Kapital, während die abziehbaren Bereiche steuerpflichtig bleiben.
Auszahlung in Form einer Leibrente: Abzugssätze und Entscheidung zwischen Kapital und Rente
Die Auszahlung in Form einer Leibrente aus dem PER collectif folgt einem anderen Steuermodell. Der besteuerbare Teil der Rente hängt vom Alter des Begünstigten zum Zeitpunkt der Auszahlung ab. Je später die Rente ausgezahlt wird, desto höher ist der Abzug.
Für Beträge aus abziehbaren freiwilligen Einzahlungen wird die Rente nach Anwendung des Altersabzugs nach dem Einkommensteuertarif besteuert. Für Beträge aus der betrieblichen Altersvorsorge profitiert die Rente vom Regime der entgeltlichen Leibrenten, mit einem Abzug, der die steuerliche Basis reduziert.
- Entscheidung zwischen Kapital und Rente: Die Auszahlung in Form von Kapital ermöglicht eine Kontrolle der Besteuerung in einem Jahr, während die Rente die Steuerlast glättet, aber jedes Jahr steuerpflichtig bleibt
- Auswirkungen der CSG 2026: Die Rente unterliegt den Sozialabgaben zum neuen Satz, was die Nettorendite im Vergleich zu früheren Prognosen verringert
- Rückkehrfähigkeit: Im Todesfall unterscheidet sich die steuerliche Behandlung der rückkehrfähigen Rente von der des verbleibenden Kapitals, ein Aspekt, der in die Entscheidung einfließen sollte
Die Entscheidung zwischen Kapital und Rente reduziert sich nicht auf eine Berechnung des Grenzsteuersatzes. Sie berücksichtigt die geschätzte Lebensdauer, den Bedarf an sofortiger Liquidität und die Zusammensetzung der Bereiche des Plans. Ein PER, das überwiegend durch betriebliche Altersvorsorge finanziert wird, begünstigt oft die Auszahlung in Form von Kapital, angesichts der anwendbaren Steuerbefreiung auf diesen Teil.